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原創(chuàng) 萬偉華
36號規(guī)定用于集體福利或者個人消費的進項不可以抵扣，交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。同時規(guī)定購進的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)進項不可以抵扣。
增值稅法第二十二條規(guī)定“（五）購進并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進項稅額”不可以抵扣，應(yīng)是希望通過此條規(guī)定明確這些項目進項可以抵扣但是有條件抵扣。
對比財稅〔2016〕36號和增值稅法的規(guī)定，第（五）條規(guī)定實際已落入“（四）購進并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額”不可以抵扣規(guī)定范圍當(dāng)中，屬于重復(fù)條款。
一、什么是“消費”？
消費包括生產(chǎn)消費和生活消費，增值稅規(guī)定中的消費應(yīng)僅指生活消費。
集體福利不可以抵扣進項，實際就是因為用于集體福利就是用于集體消費。
個人消費指得是用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費性和財產(chǎn)性支出的部分（國稅發(fā)〔2010〕54號）。
消費不僅是吃吃喝喝，也包括設(shè)施、用品等消費支出，設(shè)施、用品消費是所有權(quán)仍歸與企業(yè)，但實際使用（消費）是個人或集體，如所有權(quán)轉(zhuǎn)給個人，屬于視同銷售范圍。
因此，增值稅法“直接用于消費”中的“消費”指的就是第（四）條的集體福利或者個人消費（包括本不屬于個人消費但被劃歸個人消費的交際應(yīng)酬）。
二、什么是“直接用于”？
直接用于在稅法和各類規(guī)定中普遍存在，但意思并不完全一樣。
比如土地使用稅或契稅規(guī)定中，如“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地。”，“用于辦公的，限于辦公室（樓）以及其他直接用于辦公的土地、房屋”，指的是僅限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、辦公等直接用途的生產(chǎn)辦公設(shè)施用地，不包括為生產(chǎn)辦公服務(wù)的輔助設(shè)施用地或其他用途用地。
如，物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接用于大宗商品倉儲的土地，不屬于本公告規(guī)定的減稅范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
直接用于，也可以是“專門用于”，在條款規(guī)定清楚的情況，也等同于“用于”。
如，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料、輔助材料和燃料，相對于制造成本而言。
如，產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，相對于，需要經(jīng)過加工的材料存貨，確定可變現(xiàn)凈值方法不同。
如，（財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局令第45號）依照本規(guī)定免稅進口的科學(xué)研究和教學(xué)用品，應(yīng)當(dāng)直接用于本單位的科學(xué)研究和教學(xué)，不得擅自轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進行其他處置。
如，交換的信息是來源于境外的第三方信息，主要用于各國開展風(fēng)險評估，并非直接用于征稅。
如，直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物（飼料）的范圍。
如，委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，相對于，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。
如，企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目、免稅項目和集體福利或者個人消費（(94)財商字第221號）
仔細分辨，本文認(rèn)為，增值稅法“直接用于消費”指得就是用于集體消費或個人消費的不能抵扣，用于生產(chǎn)的可以抵扣。實際與第（四）條重復(fù)。并不需要分辨第（五）條”購進并直接用于消費“對比第（四）條”集體福利或個人消費“有什么差異，或者有什么特殊的限定。
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