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原創(chuàng) 萬偉華

《合伙企業(yè)法》（2007修訂）規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人包括自然人、法人和其他組織，“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅”。

合伙企業(yè)的合伙人可以是法人和其他組織，通常的分類中個獨合伙企業(yè)屬于企業(yè)，不屬于法人，但屬于其他組織。

但本文認為，《合伙企業(yè)法》（2007修訂）的合伙人實際并不包括合伙企業(yè)作為合伙人的情況。

同時《財稅〔2008〕159號》規(guī)定“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”，明確法人和其他組織是繳納企業(yè)所得稅的納稅主體。

因此《合伙企業(yè)法》（2007修訂）、《財稅〔2008〕159號》規(guī)定的合伙人僅包括繳納個人所得稅的個人合伙人，和繳納企業(yè)所得稅的法人和其他組織，不包括合伙企業(yè)合伙人。

財稅[2008]159號以及現(xiàn)有的合伙企業(yè)、創(chuàng)投稅收規(guī)定，都是基于以個人、法人和其他組織作為合伙人的單層合伙企業(yè)形式，均未考慮合伙企業(yè)作為另一合伙企業(yè)的合伙人的多層合伙企業(yè)形式稅收處理問題。

159號規(guī)定合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)作為合伙人并不因此繳納企業(yè)所得稅，財稅[2008]159號規(guī)定合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，在現(xiàn)行多層合伙企業(yè)稅收規(guī)定不明確的情況下，本文認為，中間層合伙企業(yè)應將下層合伙企業(yè)所分配的經(jīng)營所得和利息股息紅利所得（“先分后稅”，不是實際分配）直接層層向上分配給最終繳納個人所得稅的個人合伙人和繳納企業(yè)所得稅法人和其他組織合伙人納稅，不轉(zhuǎn)換所得性質(zhì)，不與各層合伙企業(yè)自身所得合并或虧損彌補。除了單一投資基金核算，法人合伙人和個人合伙人從所投資合伙企業(yè)分配的應納稅所得額（經(jīng)營所得和利息股息紅利所得，“先分后稅”）基礎是一樣的，并按規(guī)定的比例進行劃分分配。