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原創(chuàng)：萬偉華

合伙企業(yè)“稅收透明體”的概念多見于稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定。《關(guān)于《中華人民共和國政府和法蘭西共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書生效執(zhí)行公告的解讀》：將合伙企業(yè)視為納稅虛體（即在合伙企業(yè)層面不征稅）時，締約國一方居民可以就該項所得在締約國另一方享受協(xié)定待遇；當(dāng)締約國一方將合伙企業(yè)視為納稅實體（即在合伙企業(yè)層面征稅）時，合伙企業(yè)可以就該項所得在締約國另一方享受協(xié)定待遇。

合伙企業(yè)通常有三種納稅模式：1、非實體納稅模式；2、納稅實體；3、準(zhǔn)實體納稅模式。

本文認(rèn)為總分機構(gòu)匯總納稅下的分公司屬于非實體納稅模式，而合伙企業(yè)國內(nèi)一般采用的是第三種準(zhǔn)實體納稅模式。

準(zhǔn)實體納稅模式首先將合伙企業(yè)視為稅收透明體（納稅虛體），不在合伙企業(yè)層面征收所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

其次，合伙企業(yè)層面收入性質(zhì)、成本費用不直接“穿透”合并給合伙人。執(zhí)行獨立企業(yè)原則，將合伙企業(yè)作為一個獨立的納稅實體對待，按獨立企業(yè)進行盈虧計算，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

總分機構(gòu)匯總納稅下，總分機構(gòu)之間、分支機構(gòu)之間的活動，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，均不計入收入和作為費用扣除，也無需考慮獨立交易或公平交易原則。

不論合伙企業(yè)是和同一合伙人投資的其他合伙企業(yè)之間的營業(yè)往來，還是同合伙人之間的營業(yè)往來，或者和合伙企業(yè)自身投資的其他合伙企業(yè)或公司之間的營業(yè)往來，都應(yīng)按公平交易原則，以公平市場價格為依據(jù)計算歸屬于該合伙企業(yè)的利潤。不能因為合伙企業(yè)所得由合伙人納稅，而產(chǎn)生交易雙方不需要分別確認(rèn)收入或不按市場價格確認(rèn)收入的錯覺。

與個人直接投資、通過合伙企業(yè)間接投資相比，單一投資基金核算較為特殊：

個人直接投資的轉(zhuǎn)讓所得只能扣除原值和合理費用，轉(zhuǎn)讓所得按次納稅；

個人通過合伙企業(yè)間接投資，轉(zhuǎn)讓所得按經(jīng)營所得納稅，不光可以扣除原值和合理費用，還可以扣除合伙企業(yè)層面的各項成本、費用、損失、稅金等支出，如管理人的管理費和業(yè)績報酬，以及以前年度虧損，以及個人的投資者減除費用、專項扣除、專項附加扣除。

單一投資基金核算實質(zhì)采用的是非實體納稅模式兼具準(zhǔn)實體納稅模式，即將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得由個人按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”直接納稅，但允許按一個納稅年度內(nèi)不同投資項目的所得和損失相互抵減，年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得虧損不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)彌補。發(fā)生的管理人的管理費和業(yè)績報酬在內(nèi)的其他支出，不得扣除。不能扣除個人的投資者減除費用、專項扣除、專項附加扣除。

單一投資基金核算模式下，法人合伙人和個人合伙人的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)存在差異，仍應(yīng)按準(zhǔn)實體納稅模式確認(rèn)法人合伙人的應(yīng)納稅所得額，即按年度確認(rèn)經(jīng)營所得、彌補虧損，并按規(guī)定比例確認(rèn)。